“营改增”后，工程挂靠的会计入账及税务风险管控？

改征增值税，绝大部分建筑企业都可以实质降低税负，提高利润。营改增不是狼来了，而是迟来的爱;但是，建筑企业也面临诸多风险，需认真学习《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，积极应对，厘清认识，做好风险管控与筹划。现将主要风险点作如下列示，供诸君参考：　　一、接受或善意接受虚开发票的风险　　长期以来，建筑企业存在较多的票据不规范和白条的问题，这是一项不容回避的事实。营改增之后，因启用增值税升级版，建筑企业接受专用发票并进行认证后，系统将完成自动比对，及时发现虚开。那种兜售的虚假发票将再无立足之地。　　什么是发票虚开，这个内涵超出一般人的认知，除了发票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也为虚开：　　“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”　　营改增之后，建筑业采购需做到合同、发票、物流与现金流支付均一致。否则，将承担严重的后果。建筑企业过去很多是项目承包与挂靠方式，项目相关的产、供、销与资金收付均自成一体、分开操作。传统模式显然与“四相符”的管理要求不符，需要做大的改变。　　【相关依据】　　《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)　　即便如此，建筑企业也不排除、仍有可能存在善意接受虚开发票情形。比如，上游供应商接受虚开，也可能让下家受到牵连。尽管采购业务真实并支付了相关的货款，但一旦被认定为善意接受虚开，虽不罚款，也要将增值税进项税额转出，遭受损失。如笔者曾撰文《善意取得增值税专用发票的三钢闽光不应该吞咽4600万元的苦果》。　　【相关依据】　　国税发[2000]187号　国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知　　国税函[2007]1240号国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复　　国家税务总局2012年第33号公告　国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告　　国家税务总局公告2014年第39号国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告　　二、增值税进项税额少转、迟转或多转的风险　　1、少转、迟转风险：当采购物品用于简易征税办法、集体福利、个人消费、餐饮娱乐支出、居民日常服务时，相关采购发票的进项税额，不能从销项税额中抵扣。对于建筑企业财务人员而言，增值税是全新知识，且核算与管理难度均远大于从前;特别是对于采购材料是否用于简易征税办法的特定项目，如果未与项目管理部门有效沟通，容易出现少转或未及时转出的风险。　　此外，对于建筑企业而言，还需要转出的主要有购进货物、在产品、产成品、在建工程及不动产的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。一旦发生，所有与之关相关的采购进项税额均需转出。这也存在较大的工作量。对于固定资产、无形资产和不动产可以以当期净值和适用税率计算，分别在已抵扣和未抵扣(40%需在收到发票第2年抵扣)的进项税额中转出;对于建筑企业的在产品而言，工期长、耗用材料等进项较多，同时因工地与财务管理部门相距甚远，如果信息传递不及时，是否是因管理不善所致，也难以及时、准确转出。　　2、多转风险：除上述因信息不对称、核算或定性不准确(非正常损失)所致的多转外，还有同时用于应税和简易征税、集体福利等固定资产、无形资产和不动产。很多财务人员，错误地按比例，也一并转出，造成误转、多转。

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