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企业所得税法与实施条例各章要点
第一章 总 则
一、纳税人：
1、企业分为（居民企业）和（非居民企业）。
2、居民企业1)（中国境内成立）
2)（实际管理机构）在中国境内的企业。
（境内）、（境外）的所得征税
实际管理机构：（生产经营）、（人员）、（账务）、（财产）等实施
（实质性）（全面管理）和（控制）的机构
3、非居民企业
1)中国境内（设立机构、场所的）
①(中国境内)的所得，
②(中国境外)但与其所设机构、场所有(实际联系)的所得，
实际联系:(拥有) (股权)、(债权)，
(拥有、管理、控制) (财产)
2)中国境内（未设立机构、场所 ）
(中国境内)的所得缴纳企业所得税
4、企业：
（企业）、（事业单位）、（社会团体）、（其他取得收入的组织）
5、非居民企业（委托营业代理人）视为设立的机构、场所
二、征税对象
1、销售货物（交易活动发生地）
2、提供劳务（劳务发生地）
3、不动产转让（不动产所在地）
4、动产转让（企业或者机构、场所所在地）
5、权益性资产转让（被投资企业所在地）
6、股息、红利等权益性投资所得，（分配所得的企业所在地）
7、利息、租金、特许权使用费
（支付所得的企业或者机构、场所所在地、个人住所）
三、税率
1、企业所得税的税率为（25%）。
2、非居民企业预缴所得税税率为（20%），减征（10%）。
3、小型微利企业，减按（20%）的税率
4、高新技术企业，减按（15％）的税率
第二章 应纳税所得额 （重点）
一、一般规定
1、应纳税所得额（权责发生制）
2、分期确认收入：
1）（分期收款方式）（合同约定）
2）（受托加工制造大型机械设备等）
持续时间超过（12个月）（完工进度）、（完成的工作量）
3、产品分成方式（分得产品的日期）（公允价值）
4、视同销售货物不包括（在建工程、内部管理、分支机构）
5、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除
-允许弥补以前年度亏损
6、清算所得=全部资产可变现价值（交易价格）-资产净值
-清算费用-相关税费
二、收入
1、收入：（货币形式）（非货币形式）
2、非货币形式收入，（公允价值）=（市场价格）
3、股息、红利（作出利润分配决定的日期）
4、利息收入：（存款）、（贷款）、（债券）、（欠款）
5、利息、租金、特许权使用费 （合同约定应支付日期）
6、接受捐赠收入（实际收到捐赠资产的日期）
7、不征税收入：
（财政拨款）；（行政事业性收费、政府性基金）、（其他）
三、扣除（重点）
1、扣除内容：
1)（成本）、（费用）、（税金）、（损失）和（其他支出）
2)（实际发生）的与取得收入（有关的、合理的）支出，
3) 不得重复扣除。
4) 成本（销售成本）（销货成本）（业务支出）（其他耗费）
5) 费用（销售费用）、（管理费用）、（财务费用）
6) 税金 除(企业所得税）、（允许抵扣的增值税）
7) 损失，减除（责任人赔偿）和（保险赔款）后的余额
全部收回或者部分收回时,计入(当期收入）
2、支出 1)（收益性支出）（当期直接扣除）
2)（资本性支出）不得在发生当期直接扣除。
3、（不征税收入）:用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者
计算对应的折旧、摊销扣除。
4、没有比例的扣除项目
1）合理的工资薪金支出
2）基本的养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金
3）补充养老、医疗保险费，
4）特殊工种职工支付的人身安全保险费
5）可以扣除的其他商业保险费
6）合理的不需要资本化的借款费用
7）向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、
同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
8）向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类
贷款利率部分
9）提取的环境保护、生态恢复等专项资金
10）财产保险
11）合理的劳动保护支出
12）非居民企业总机构费用，提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的
13）固定资产经营租赁费 租赁期限均匀扣除；
14) 固定资产融资租赁费 提取折旧费用，分期扣除
15）固定资产的折旧
5、有比例扣除项目
1）职工福利费支出， 工资薪金总额14%。
2）工会经费， 工资薪金总额2%
3）职工教育经费支出，工资薪金总额2.5%
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
4）业务招待费：
发生额的60%扣除
最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
5）广告费和业务宣传费支出：
当年销售（营业）收入15%
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
6）公益性捐赠支出，年度利润总额（会计利润）12%
6、不得扣除
1）投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2）企业所得税税款；
3）税收滞纳金；
4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
5）本法第九条规定以外的捐赠支出；
6）赞助支出（非广告性质）；
7）未经核定的准备金支出；
8）与取得收入无关的其他支出。
9）投资者或者职工支付的商业保险费
10）环境保护、生态恢复专项资金改变用途的
11）企业之间支付的（管理费）、企业内营业机构之间支付（租金）、
（特许权使用费），非银行企业内营业机构之间支付的（利息）

四、资产的税务处理
1、各项资产，以（历史成本）为计税基础。
2、固定资产、生物资产
1）直线法计算折旧
2）使用月份的次月起计算（停止计算）折旧
3）预计净残值一经确定，（不得变更）
3、固定资产：时间（超过12个月）的非货币性资产
1）自行建造，（竣工结算前）发生的支出
2）盘盈的，（重置完全价值）
3）捐赠、投资等，（公允价值）和支付的（相关税费）
4）折旧的最低年限如下：
3年（电子设备）4年（其他运输工具）5年（工具、家具）
10年（飞机、火车、轮船）20年（房屋、建筑物）
4、生产性生物资产计算折旧，林木类 ，10年；畜类，3年。
5、无形资产
1）自行开发的资产符合（资本化条件后至达到预定用途前）发生 2）无形资产的摊销年限不得低于（10年）。
3）（外购商誉的支出），企业整体转让或者清算时扣除。
6、长期待摊费用
1）已足额提取折旧（尚可使用）
2）租入固定资产的（合同剩余租赁期限）
3）固定资产的大修理支出；（尚可使用）
4）其他（不少于3年）
7、固定资产的大修理支出，同时符合：
1）取得固定资产时的（计税基础50%以上）；
2）使用年限（延长2年）以上
8、存货计算方法：
（先进先出法）、（加权平均法）、（个别计价法），不得随意变更。
9、预提所得税
1）股息、红利 （收入全额）（全部价款和价外费用）
2) 转让财产所得，（收入全额-财产净值）
10、对外投资期间， 投资资产的成本，不得扣除。
转让、处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
11、转让资产时资产的净值，准予扣除
12、汇总缴纳所得税，境外亏损不得抵减境内盈利。
13、财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，
依照税收法律、行政法规的规定计算
第三章 应纳税额
1、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税额中抵免，
1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得；
非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
2）超过抵免限额的部分，在以后（次年）五个年度内进行抵补
3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款
4）抵免限额
=中国境内、境外所得×中国税率×境外所得/中国境内 境外所得
3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业（20%）