本文关于可供出售金融资产账务处理？，据
亚洲金融智库2024-03-30日讯:
一、可供出售金融资产账务处理？
1、可供出售金融资产科目设置：取得时的账务处理。PS：注意股票与债券的不同。
2、持有期间的账务处理（即分股利或计息）。PS：此处和“长期股权投资”、“持有至到期投资”基本相同。
3、期末计量账务处理。
4、减值账务处理。如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益（资产减值损失），属于权益工具减值转回的计入“其他综合收益”。
5、出售时的账务处理。PS：这里是考点（初级会计职称）。跟此科目有关的所有者权益类、资产类须全部结转，差额计入“投资收益。
二、可供出售金融资产是什么？
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。
三、如何核算可供出售金融资产？
可供出售金融资产可以采取成本法核算，根据条例：《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》第三十二条（二）：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。【可供出售金融资产】
1、通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
2、存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。
3、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
四、交易性金融资产和可供出售金融资产的区别是什么？
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别：
（1）持有意图不同。
根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义，我们可以看出，交易性金融资产持有意图明确，持有时间短，是为了短期之内进行交易，赚取交易差价的；相比之下，可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。
（2）初始取得时的交易费用的处理不同。
交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。
当然，根据可供出售金融资产的资产形式不同，计入的账户不同，若可供出售金融资产为股票的，交易费用可直接计入“可供出售金融资产成本”；若可供出售金融资产为债券的，由于“可供出售金融资产成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。
（3）资产持有期间公允价值变动的处理不同。
交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量，所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致，则要反映公允价值的变动。
交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益；而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。
（4）金融资产资产减值的处理不同。
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。扩展资料：交易性金融资产( trading securities)是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。
企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。
可供出售金融资产(available-for-sale securities，AFS securities)是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。
企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值。
对于可供出售金融资产，也不会像对交易性金融资产那样积极管理。
如果企业打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产，那么就应该将这些可供出售金融资产归为短期投资；如果企业不打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产，那么就应该将它们归为长期投资。
五、可供出售金融资产为什么属于非流动资产？
可供出售金融资产是属于非流动资产。
在资产负债表中列入“非流动资产”的第一个项目。企业的资产按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、可供出售金融资产、投资性房地产、无形资产及其他资产等。
六、为什么交易性金融资产不计提减值准备，可供出售金融资产要计提？
交易性金融资产不存在计提减值准备的问题 ，因为以市价计量，股价波动及时体现在报表之中，你可以理解为它每年都要强制进行减值测试，无需计提减值准备我们计提减值准备的目的就是真实的放映金融资产当前的价值，交易性金融资产本来就是以公允价值为依据计量的买股票可以划为交易性金融资产。
它的处理都是把变动计入损益中交易性金融资产是归类于以公允价值计量且其变动计入当期损益这个科目的，那还提什么减值啊，也就是说这类的资产波动再大。买股票可以划为交易性金融资产，因为以市价计量，股价波动及时体现在报表之中，无需计提减值准备。
我们计提减值准备的目的就是真实的放映金融资产当前的价值，交易性金融资产本来就是以公允价值为依据计量的，你可以理解为它每年都要强制进行减值测试，所以交易性金融资产不存在计提减值准备的问题。
七、专利权出售的会计处理？
取决于出售的方式。如果是出售专利所有权，属于让渡资产所有权取得的收入，应当计入营业外收入；如果是出售专利使用权，属于让渡资产使用权取得的收入，应当计入其他业务收入。具体会计分录如下：
出售专利所有权：
借：银行存款
贷：无形资产-专利
同时，
借：营业外收入
贷：无形资产-专利
出售专利使用权：
借：银行存款
贷：其他业务收入
同时，
借：其他业务成本
贷：无形资产-专利
需要注意的是，无论是出售专利所有权还是使用权，都需要对该项无形资产计提减值准备。减值准备的计提方法可以根据无形资产的性质和公司的会计政策来确定。
八、可供出售金融资产、其他债权投资和其他权益工具投资有什么共同点？
可供出售金融资产,新准则下变为其他债权投资和其他权益工具投资两个科目。
九、持有至到期投资和可供出售金融资产这两个科目取消了吗？
因为金融工具会计准则修改了，从2019年1月1日起执行。
新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。
核心变化内容包括： 一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
原金融工具有四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产
修改后分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
十、金融资产减值准备的会计处理怎么做？
金融资产减值的会计处理
按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。此处应注意：(1)短期投资在新准则中被称为交易性金融资产，属于采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于其后续计量采用公允价值，所以不再计提跌价准备;(2)长期股权投资减值分为两种情况对于按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值执行《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定，其他长期股权投资，包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资则执行《企业会计准则第8号资产减值》的规定。
一、金融资产发生减值的判断
企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难;(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、以摊余成本计量的金融资产的减值处理
以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。这两项金融资产均要求按历史成本计价，但需按实际利率法，以摊余成本进行后续计量。在计提减值时应注意：
(1)以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
(2)预计未来现金现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
(3)对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余威本。
三、以成本计量的金融资产的减值处理
以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。以成本计量的金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
四、可供出售金融资产的减值处理
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的非衍生金融资产。可供出售金融资产应采用公允价值进行后续计量，因公允价值的变动所形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，应直接计入所有者权益。
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