营业税长期股权投资

1.以无形资产进行长期股权投资时,产生的营业税是否要计入长期股权投

新准则规定，以非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的原则确定。

非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

以无形资产进行长期股权投资时，长期股权投资的初始成本为该无形资产的公允价值与应支付的税费合计。

但是，《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

附： 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知

文号 财税[2002]191号

发文单位 财政部、国家税务总局

颁布日期 2002-12-10

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

一、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

二、对股权转让不征收营业税。

三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。

本通知自2003年1月1日起执行。

2.有增值税税率,怎么用权益法核算长期股权投资,怎么做会计分录

“营改增”后长期股权投资的会计处理 企业取得长期股权投资的方式有两种：一是通过证券市场购入；二是向非上市公司投资。

（一）一般纳税人购入上市公司股票 上市公司股票属于金融商品范围，买卖上市公司股票要按金融商品销售额计算缴纳增值税。为了正确核算金融商品销售额，应将现行“长期股权投资——成本”科目分拆为“长期股权投资——成本（购入价）”和“长期股权投资——成本（交易费用）”两个科目，前者核算购入股票的成交价，后者核算购入股票支付的手续费、印花税等交易费用；同时增设“应交税费——待转销项税额”科目，该科目核算企业根据会计准则应确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认的增值税销项税额。

企业购入上市公司股票作为长期股权投资，其后续计量有成本法和权益法之分。1. 成本法。

采用成本法对长期股权投资进行后续计量，其主要业务及相关会计处理如下：（1）购入股票。按成交价，借记“长期股权投资——成本——购入价（某股票）”科目；按支付的交易费用和增值税，借记“长期股权投资——成本——交易费用（某股票）”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按实付款，贷记“其他货币资金”科目。

如果实付款中含有已宣告但尚未支付的股利，还应借记“应收股利”科目。（2）被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应按享有的份额，借记“应收股利”科目；并对享有的份额分离增值税，贷记“投资收益”和“应交税费——待转销项税额（某股票）”科目。

收到股利时：借记“其他货币资金”科目，贷记“应收股利”科目。（3）转让股票应编三笔分录。

①发生交易费用和增值税，借记“投资收益”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金”科目。②确认转让损益：按成交价，借记“其他货币资金”科目；按移动加权平均法，就股票转让部分转销购入价和交易费用，贷记“长期股权投资——成本——购入价（某股票）”、“长期股权投资——交易费用（某股票）”科目；按卖出价与购入价的差额，以及增值税税率计算销项税额，贷记或借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按差额，贷记或借记“投资收益”科目。

③就股票转让部分，用移动加权平均法计算并转出待转销项税额：借记“应交税费——待转销项税额（某股票）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。例3：乙公司是增值税一般纳税人，其有关长期股权投资业务如下：（1）2016年6月1日从证券市场购入B公司股票1500万股，划分为长期股权投资，成交价6000万元，交易费用30万元，增值税1.8万元。

假设乙公司对B公司具有实质控制权，采用成本法核算该笔投资。借：长期股权投资——成本——购入价 （B公司股票） 6000 ——交易费用（B公司股票）30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：其他货币资金 6031.8 (2)2016年12月20日，B公司宣告将于2016年12月25日发放现金股利，每股0.1元。

乙公司享有含税股利150万元，不含税股利=150÷（1+6%）=141.51（万元），待转销项税额=141.51*6%=8.49（万元）。借：应收股利 150 贷：投资收益 141.51 应交税费——待转销项税额（B公司股票）8.49 借：其他货币资金 150 贷：应收股利 150 (3)2017年2月3日，乙公司从证券市场增持B公司股票500万股，划分为长期股权投资，成交价2500万元，交易费用12.5万元，增值税0.75万元。

购入股票的分录为：借：长期股权投资——成本——购入价 （B公司股票） 2500 ——交易费用（B公司股票）12.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.75 贷：其他货币资金 2513.25 (4)2018年6月20日，转让B公司股票100万股，成交价为每股4.5元，转让的交易费用为2.25万元，增值税0.13万元。①支付转让的交易费用：借：投资收益 2.25 应交税费——应交增值税（进项税额）0.13 贷：其他货币资金 2.38 ②确认转让损益。

应按移动加权平均法转销购入价和购入时的交易费用。转销购入价：（6000+2500）÷（1500+500）*100=425（万元）；转销购入时交易费用：（30+12.5）÷（1500+500）*100=2.13万元；卖出价-购入价=450-425=25（万元）；销项税额=25÷（1+6%）*6%≈1.42（万元）。

借：其他货币资金 450 贷：长期股权投资——成本——购入价 （B公司股票） 425 ——交易费用（B公司股票）2.13 应交税费——应交增值税（销项税额）1.42 投资收益 21.45 ③转出待转销项税额=8.49÷（1500+500）*100≈0.42（万元）。借：应交税费——待转销项税额（B公司股票）0.42 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）0.422. 权益法。

权益法与成本法比较，取得和转让长期股权投资的会计处理相同。不同之处主要体现在：①被投资单位实现净利润或出现亏损，投资企业按应享有或分担的份额，借记或贷记“长期股权投资——损益调整”科目；同时确认投资收益或投资损失和待转销项税额，贷记或借记“投资收益”科目，贷记记或借记“应交税费——待转销项税额（某股票）”科目。

②被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借记“应。

3.出售长期股权投资需要注意什么

一、采用成本法在长期股权投资处置时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款、其他货币资金等 （实际收到的金额）

长期股权投资减值准备 （已计提的减值准备）

贷：长期股权投资 （账面余额）

投资收益 （差额）

二、处置长期股权投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按照该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

处置时还应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益”科目的金额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。