《审计》：掌握审计重要性的几个关键点

一、错报与重要性有很紧密的联系，重要性是对错报在数量上的衡量，如果预期的错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为该错报是重大的。重大错报一般情况下被认为是超过审计重要性水平的错报。注意，可能影响使用者经济决策的错报可以是单独的也可以是多项汇总起来的。二、对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或两者共同作用的影响。不同的被审计单位有不同的具体环境，注册会计师会根据被审计单位的盈利、经营状况和所处周期阶段等因素，选择合适的基准和百分比再计算出重要性水平。分别列出选用基准和百分比所应该考虑的因素，同时，在分析错报时，不但要考虑错报的金额，还要考虑错报的性质。在性质上，由于舞弊的性质恶劣，不管该项错报金额的大小，都是重大的。如果是舞弊导致的错报，那可能表明在更大范围存在错报，注册会计师需要追加审计程序。三、注意，判断某项错报对财务报表是否重大，要在财务报表使用者整体对财务信息的共同需求的基础上做出，不考虑对个别使用者可能产生的影响。不同的财务报表个别使用者对财务信息的需求有很大差别，注册会计师不可能面面俱到而满足所有个人的需求，而只能从使用者整体的角度为共同需求服务。四、在财务报表整体重要性水平之外，注册会计师还会确定实际执行的重要性水平，实际执行的重要性水平比财务报表整体重要性水平要低，这是为了把审计风险降至可接受的低水平。五、审计过程中如果修改重要性必须符合相关条件。审计重要性虽然需要一些主观判断才能确定，但它基于被审计单位客观环境而做的判断，是很客观的，不能随意改动。如果在审计过程中，情况发生重大变化；注册会计师获取新的重要信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化，都应当判断这些变化对重要性的影响，原定的重要性水平若不再适用，应考虑修改重要性。